의도적으로 결함있는 교부금 신탁

Craig W. Smalley 저

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부동산 계획에서 목표는 납세자 재산에서 가능한 많은 과세 대상 자산을 2014 년에 5 억 3,500 만 달러를 제외하도록 제거하는 것입니다. 다양한 방법을 통해이를 달성 할 수 있습니다. 한 가지 방법은 사망 할 때까지 기다리는 대신 상속인에게 유산 일부를 선물하는 것입니다. 선물로 문제를 겪는 이유는 당신이 1 년에 14,000 달러 (결혼하고 선물 나누기를 선택하면 2 만 8 천 달러) 밖에주지 못한다는 것입니다. 일반적으로 재산세 영역에 속하는 납세자는 사망하기 전에 자산을 선물로 증여 할 수 없습니다. 사실, 선물로 부동산을 선물로 옮기는 데 사용되는 다양한 방법이 있습니다. 그러나 당신의 재산을 선물로 남겨주는 문제는 S-Corporation 주식을 소유 한 중소기업 소유자를 생각해 낼 수 있습니다. 일반적으로 가족 사업은 부동산 중 가장 큰 자산이며, 주주가 사업을 멀리하는 방식으로 처리해야하지만 사망 할 때까지 자산에 대한 통제력을 유지해야합니다. 이것을하는 대중적인 방법 중 하나는 Grantor Retained Annuity Trust (GRAT)입니다. 그러나 GRAT에는 고유 한 문제가 있습니다.

GRAT는 지정된 기간 동안 고정 연간 지불금을 수령 할 권리를 보유하고있는 사람 (양도인)이 작성한 신탁입니다. 지정된 기간이 끝날 때 GRAT의 재산은 지정된 수혜자에게 직접 배포되거나 혜택을 위해 신뢰를 유지합니다. GRAT에 재산을 양도 할 경우 선물 세 목적으로 남은 사람 (장래에 재산을받을 자격이있는 사람)에게 선물을 줄 수 있습니다. 선물이 있는지의 여부는 수탁자가 보유한 기간이자의 보험 수리적으로 결정된 금액을 신탁으로 이전 된 재산의 총액에서 차감하여 결정합니다. 차이가 있다면, 남은 사람들에게주는 선물입니다. 선물이 관련되어 있는지 여부를 판단하는 방법은 GRATs가 계획되어 남을 선물하는 것이 크게 줄어들거나 완전히 제거되도록합니다. 선물이 "제로 아웃 (zeroed-out)"된 경우 기프트 요소는 완전히 제거됩니다. 문제는 귀하가 이러한 지불 기간 중에 사망하면 GRAT의 나머지 가치가 과세 대상 재산에 추가된다는 것입니다. 요컨대, 당신은 아무것도 성취하지 못했습니다.

나는 국세청 (Internal Revenue Service) 이전에 납세자를 대표 할 수있는 면허가있다. 저는 세금 전문가입니다. 또한 Certified Estate Planner ™라는 전문 분야가 있습니다. 나는 매년 약 20 ~ 30 개의 부동산 계획을 세우고, 작년에는 고객과 문제가 생겼습니다. 그의 과세 대상 부동산은 그의 Subchapter S-Corporation이었습니다. $ 8.98 million과 $ 6.75 million이었습니다. 그는 79 세. 처음에는 15 년 GRAT을하고 과세 대상 부동산에서 S-Corporation을 구할 것이라고 생각했습니다. 그러나 고객의 나이 때문에 위험한 전략이었습니다. 대신, 나는 의도적으로 결함이있는 양도인 신탁이라는 전략을 사용했다.

"양도인 신탁"은 IRC§§671-679에 포함 된 규칙에 대해 "부정한"행위를하는 신탁입니다. 전통적으로, 그랜트 (Grantor Trust Rules)와 관련하여 실행되는 것은 신뢰의 수탁자 또는 창설자가 소득세 목적 상 신탁 자산의 소유자 였기 때문에 모든 소득 항목 (개인 소득 자본 이득)에 대한 책임을지지 않습니다. 이 개인적인 책임은 소득 및 / 또는 원금이 교부금에 분배되었는지 여부와 관계없이 존재합니다.

Grantor가 소득세 목적을위한 Grantor Trust의 소유자로 취급 되더라도, 반드시 그 사람이 재산세 목적의 소유자로 취급되지는 않습니다. 재산세 포함 규칙은 별도로 적용되어 후자의 결정을 내립니다.

경우에 따라 수혜자는 수혜자가 수혜자 신탁의 수혜자로 간주되어 수혜자가 수혜자에게 귀속 될 수있는 세금 혜택 (또는 손해)을 활용할 수 있습니다 믿음.

"의도적으로 결함있는 허가자 트러스트"("IDGT")는 그랜트 트러스트 규칙을 발동하기 위해 의도적으로 작성된 트러스트에 사용되는 용어입니다.

IDGT는 다음과 같은 방법으로 만들 수 있습니다.

1. 신탁 인 또는 그 배우자는 신탁 자산을 회수 할 수있는 권한을 보유합니다 (예: 신탁 인은 동등한 가치를 지닌 재산과 교환하여 신탁 재산을 재 취득 할 권리를 보유합니다).
2. 신탁 인 또는 그의 배우자는 신탁 수익을 얻을 수 있거나 이익을 얻습니다 (예: 신탁 인 및 / 또는 비도교 신탁 인이 신탁인 배우자의 이익을 위해 수입을 뿌릴 수 있음).
3. 신탁 인 또는 그의 배우자는 창설시 신탁의 가치의 5 % 이상 가치가있는 재변 이익을 가지고 있습니다.
4. 신탁 인 또는 그의 배우자는 신탁 수익 및 교장이 누구에게 언제 분배 될 것인지를 통제하거나 또는 신탁인 또는 그 배우자에게 이익이 될 수있는 특정 행정 권한을 보유합니다 (예: 비도교 신탁 인은 신탁 수익의 수혜자를 추가 할 수 있습니다. / 또는 교장).

IDGT는 많은 부동산 계획 기술에 필수적인 요소입니다. 예를 들어, 가장 기본적인 계획은 IDGT 인 취소 가능 생활 신탁 (유언 검인을 피하고 재산세에 대한 적용 배제 금액을 완전하게 사용할 수 있음)을 포함합니다. 그랜트 수혜자의 이익을 위해 보유한 취소 할 수없는 신탁도 IDGT가 될 수 있습니다.Grantor가 IDGT에 의해 발생한 소득세를 지불하기 때문에 IDGT에 보유 된 자산은 그러한 소득세에 의해 감소하지 않을 수 있습니다. 이는 결국 신뢰 수혜자가 이용할 수있는 자산 가치를 증가시킵니다. 본질적으로, 양도인이 세금을 납부하는 것은 양도 소득세가 부과되지 않는 신탁 수익자에게주는 선물입니다.

IDGT는 또한 신탁이 "양도인 신탁"으로 과세되기 때문에 유익합니다. IRC §671은 모든 신탁 소득세 속성이 양도인에게 과세되는 것을 규정합니다. 양도인의 신탁 인 경우 IDGT에 자산을 판매 할 때 양도인에게 소득세가 부과되지 않습니다. 신탁 수익은 또한 양도인에게 과세되어 간접적으로 신탁 수익자에게 비과세 증여를 제공합니다. 그러한 신탁으로의 이전은 재산세 목적 상 "효과적"이지만 소득세 목적 상 "불량"이라고합니다. IRC §671-679에 명시된 조항은 신탁 회사가 양도인의 신탁으로 소득세 목적 상 과세 대상인지 여부를 결정합니다. 이러한 소득세 조항은 부동산 및 선물세 조항을 따르지 않습니다. 부동산과 소득세 조항 간의 불일치로 인해 계획 기회가 창출됩니다.

자산은 몇 가지 방법으로 IDGT로 전송할 수 있습니다. 첫 번째는 선물 또는 부분 선물 및 부품 판매입니다. 양도 된 자산이 $ 5.35 million 이하 (남편과 아내에 대해 $ 10.7)이고 양도인이 전액 면제받을 수 있다면, IDGT에 간단한 선물을 할 수 있습니다. 그러나 종종 자산은 선물로 주어지며 양도 될 수있는 자산의 양을 활용하거나 면제 금액을 보존하거나 수입을 보유하기 위해 IDGT에 판매됩니다.

그럼 잠시 후에 다시 보자. 재산세는 사망시 자산을 전달할 권리에 대한 세금입니다. 2014 년에 자산이 535 만 달러 미만인 경우 과세 대상 부동산은 없습니다. 평생 동안 자산을 ​​멀리 선물 할 수도 있습니다. 평생 선물 세금 면제로 5 백 35 만 달러가 있습니다. 선물 세금 신고서를 제출하지 않고 연간 $ 14,000만큼 5 백 35 만 달러 씩 증여 할 수 있습니다. 어 그래. 선물에 세금이 부과됩니다.

결혼하면 이식성이 있습니다. 이것이 의미하는 것은 당신이 사용하지 않는 부동산 면제가 배우자에게 전달된다는 것입니다. 그것은 깔끔한 것입니다. 이제 IDGT로 돌아가십시오.

이제 나는 너에게 무언가를 잃고 싶지 않다. 부분 선물 및 판매로 구조화 할 수 있습니다. 이 시나리오에서, 선물은 제 3 자 판매에서 선금과 같은 일종의 계약금으로 작용합니다. 그래서 저는 규칙이 아닌 규칙을 따르기를 원하지만, 그들은 조세 법원 판결이나 법전과 규정이 침묵하는 다른 요소들입니다. 따라서이 "시드"선물의 가치는 선물과 판매로 양도 된 자산을 포함하여 신탁으로 이전 된 모든 자산의 가치의 최소 10 %이어야합니다. 선물이 만들어지면 양도인은 평생 선물 면제를 사용하여 선물세를 지불하지 않을 것입니다. 그래서 만약 당신이 그것을 지키고있다면 면제에 535 만 달러가 될 것입니다.

다음으로, 양도인은 자산을 IDGT에 판매합니다. 이는 일반적으로 회사 주식, LLC의 지분 또는 부동산과 같은 것이고 분할 메모와 교환됩니다. 이 기술은 IRC § 453을 사용합니다.이 메모는 IRC §1274 (d)에서 요구되는 해당 연방 요율 (AFR)에서이자가 부과됩니다. 이 비율은 대출 기간 동안 설정됩니다. 올해의 9 년 메모에 대한 놀랍도록 낮은 AFR 비율은 0.92 % - 1 % 정도입니다. IDGT는 소득세 목적의 양도인 신탁이기 때문에 자산을 판매해도 양도인에게 과세 대상이되지 않습니다 (소득세 목적 상 양도인은 자산을 자신에게 판매하는 것으로 간주됩니다). 또한 양도인이 IDGT에보고 한이자 소득도 없습니다. 양도인은 제 의뢰인입니다.

이제는 고객이 사망 할 때까지 내 고객이 비즈니스를 통제하기를 원하지만 S-Corporation에서는 보통 주식 인 한 가지 클래스 만 가질 수 있습니다. 보통주의 모든 주주는 동일한 권리를 가지며 대다수의 주주가 아닌 다른 어느 누구도 다른 주주를 최우선으로 삼을 수 없습니다. 내가 한 일은 주식 보유를 투표 스톡과 투표권이없는 두 가지 범주로 구분하는 것이 었습니다. 주식은 여전히 ​​주식이지만, 이제는 투표라는 수업이 있습니다. 내 의뢰인은이 거래에서 투표권을 가진 모든 주식을 보유했습니다.

예를 들어, 내 고객 Tom은 그의 아내 줄리 (Julie), 아이들 및 미래 세대를 위해 IDGT에 7 백 65 만 달러의 회사 주식을 양도 할 수 있으며 그의 재산에서 가치와 감사를 제거 할 수 있습니다. 이것은 다음을 수행하여 수행됩니다.

• IDGT에 선물로 765,000 달러를 재고하십시오.
• IDGT에 6.885 백만 달러의 재고를 판매하십시오. 약속 어음은 연이자이자 유일한 0.92 %이며, 9 년 기간의 풍선 지불입니다. 연간이자 지급액은 633,420 달러 (원금은 AFR 이자율 0.92 % 인 6,885 백만 달러)입니다.
• 주식의 6.885 백만 달러의 배당금이 매년 7 %라면, IDGT 소득은 479,850 달러가 될 것입니다.
• 이자 지급 후, IDGT 수입의 잔액은 IDGT에 누적되고 재투자되며, 원금을 지불하거나 IDGT 수혜자에게 지급됩니다.

제 의뢰인이 한거야:

• 전체 주식의 1 % 인 S Corporation의 의결권있는 주식의 100 %를 보유합니다.
• 투표권이없는 주식 757,350 달러를 IDGT에 기증했습니다.
• 남은 6,816,150 달러를 S Corporation에 매각하여 15 년 풍선 지불 0.92 %를 지불하면 연간 627,086 달러의 수입을 얻게 될 것이다. 이 수입은 내 고객에게이자로 과세됩니다.
• S Corporation의 소득은 연간 250 만 달러였습니다. 이자가 지급 된 후 고객은 메모에 추가 원칙을 받거나 이익 분배를 선택할 수있었습니다. 그는 S-Corporation 활동에 실질적으로 참여하지 않았으므로 그에 대한 수입은 수동적 인 것으로 간주되어 급여를 요구하지 않았습니다.

성취 된 것은 이것이 그의 4 명의 자녀 인 IDGT의 수혜자에게 실제로 S Corporation을 판매 한 것입니다. 영업 이익은 고객에게이자를 지불하는 데 사용되었으므로 회사의 재정에 추가 부담이 없었으며 비즈니스를 물려받은 자녀에게 과도한 어려움이 없었습니다. 내 의뢰인은 이익을 위해 살기 위해 수입을 사용했고, 회사는 그에게 작은 분배금을 지불했습니다. 그는 과세 대상 재산에서 사업을 철회했으며, 약속 어음에 대한 권리는 Revocable Living Trust가 소유하고 사망시 아내에게 넘어갔습니다. 부동산 세의 이식성을 사용하여 남편이나 아내는 S Corporation의 통과시 부동산 세에 대해 빚을지지 않습니다.

클라이언트는 황홀했으며, 그는 평생 동안 클라이언트가 될 것입니다.

세금 계획을 할 때 항상 할 수있는 몇 가지 멋진 트릭이 있습니다. 이것은 단지 그들 중 하나입니다.